AD ALTA 

 

JOURNAL OF INTERDISCIPLINARY RESEARCH

 

 

 

TAX GAP AS A TOOL FOR MEASURING VAT EVASION IN THE EU COUNTRIES 
 

a

ALENA ANDREJOVSKÁ, 

b

VERONIKA KONEČNÁ, 

c 

 

JANA 

HAKALOVÁ 

a b

Faculty of Economics, Department of Finance, Technical 

University of Košice, Slovak Republic 

c 

email: 

Faculty of economics, Department of Accounting and Taxes, 

VSB – Technical University of Ostrava, Czech Republic  

a

alena.andreovska@tuke.sk, 

b

veronika.konecna@tuke.sk, 

c

 

jana.hakalova@vsb.cz 

Acknowledgement: This research was supported by VEGA project No. 1/0430/19 
Investment decision-making of investors in the context of effective corporate taxation. 

 

 
Abstract: VAT is one of the most decisive tax revenues sources in the EU Member 
States. Due to financial frauds and insufficient tax system, there is a billion loss of 
EUR every year in the European budget. The article deals with the impact of the tax 
evasion on economies of the EU Member States. By applying the top-down approach, 
we observed tax gaps as a quantifier of tax evasion from 2004 to 2017. The period 
around the economic crisis in 2009 was examined in more detail, as there was a sharp 
change in the evolution of tax gaps. We constructed a regression model, which 
examined the relationship of the tax gap and VAT tax revenues to selected 
determinants of tax evasion. The results showed that tax gaps in the Member States  
have been growing every year. We also found that there is an increase in tax revenues, 
but tax liabilities increase to greater extent.  
 
Keywords: tax evasion, tax gap, tax transparency, tax collection efficiency. 
 

 
1 Introduction 
 
As each tax, value-added tax (VAT) is sensitive for tax evasion 
and frauds. VAT mechanism allows to economic entities and 
companies many unique ways for tax abuse. At the EU level, 
there is a quite common discussed tax evasion and frauds in 
recent times. The estimates of tax gaps represent gross indicators 
of tax revenues loss. In recent decades, the national tax reports, 
and international institutions, such as FISCALIS 2020 Project, 
developed several methods for estimation of tax revenue loss. 
FISCALIS 2020 is coordinated by the European Commission 
and contains a group of projects for tax gaps analysis. The aim is 
to gather knowledge and exchange experience with existing tax 
gap estimates. To find a solution, it is crucial to increase 
transparency and knowledge about these tax issues within the 
wider public. Generally, tax frauds, especially VAT frauds, 
cause a shock in all the economic sectors in a country. They 
cause widespread damage to economic and social life, mainly 
serious losses of state budgetary revenues. Due to the 
consequence of tax frauds, there is insufficient funding of the 
areas needed to ensure a standard level of service to citizens. Tax 
frauds distorts healthy competition in the business sector and 
leads to illegal activities in other forms of criminal activity. 
 
2 Literature review 
 
VAT belongs to indirect tax and represents the core of the entire 
tax system. According to the Council Directive No. 
2006/112/EC of November 28

th

 

, 2006 on the common system of 

value-added tax, VAT shall be applied to all transactions carried 
out in counter value by the taxable person. VAT system has also 
some advocates and opponents. In general, there is a widely 
accepted opinion that VAT makes it easier to increase revenue 
for the state budgets, and thereby helps to improve the efficiency 
of the tax system. However, this argument is true only for a 
short-term view. VAT is no longer a privilege for rich countries 
only. Keen & Lockwood (2010) points out the fact that the more 
open countries, the less prone to VAT. The necessary and 
sufficient condition for acceptance or the change in VAT is to 
reduce the marginal cost of public spending. Measuring tax 
evasion is a complex process that cannot be measured with 
complete accuracy. However, different methods will give us 
different estimates. Hutton (2017) states that the VAT evasion is 
often quantified through tax gap. To measure VAT effectiveness, 
it is used c-efficiency ratio  VAT performance and VAT 
compliance gap. Rubin (2011) characterized the VAT gap as a 
difference between theoretical tax liability set by legislative and 
real tax liability of gained revenues. Gemmel (2012) found out 

that the tax gap shall be measured from the macro- and 
microeconomic point of view. From the macroeconomic view, 
tax gap methodology are top-down or indirect methods and 
usually use economic aggregates in the whole economy. The 
microeconomic methodology is the bottom-up (direct) approach 
and uses more specific and individual data. The top-down 
approach provides a complex assessment of all tax losses 
through tax gap measurement. Louvot-Runavot (2011) claims 
that the top-down approach is focused on providing one estimate 
based on data independent from the tax authority. The top-down 
method may potentially be beneficial mainly when operating 
information of tax administration is inadequate or not sufficient, 
and even possibly contaminated by governance issues. However, 
if national accounts data is estimated or adjusted through taxes 
(for example through using risk-based audit data to estimate tax 
evasion and fraud), then it will worsen formal independence. 
This method is usually less time-consuming and requires 
relatively little resources, while the results can be considered as 
complex and time-comparable, allowing to follow the trend over 
time. On the other hand, it is limited by the fact that through this 
approach can be estimated only sectors in macroeconomic 
statistics, and the estimation quality is dependent on the 
completeness of adjustments for the shadow economy in the 
national accounts. Besides that, the foreign tax evasion aspects 
(such as offshore procedure, bank deposits, or foreign assets) 
cannot be classified based on national accounts data. Rodrigues 
(2015) claims that the top-down approach is based on the 
presumption that the data source to estimate the tax gap covers 
the entire tax base. Therefore, data for tax gap estimation is 
usually derived from macroeconomic models or national 
accounts. National accounts describe a structure and 
development of the economy within the country or geographic 
area (for example the EU) and describe all production activities. 
There is the European System of National and Regional 
Accounts (ESA 2010) in the EU countries. As European 
Commission (2013) states, ESA 2010 is the newest 
internationally compatible EU accounting framework for a 
systematic and detailed description of an economy. From 
September 2014, the data transmission from the Member States 
to Eurostat is following ESA 2010 rules. ESA 2010 encourages 
the Member States to ensure accuracy, reliability, consistency, 
and comparability of the accounts by planning and implementing 
data revisions in line with the revision policies. 

Toder (2007) states that the tax gap is the difference between the 
amount of theoretical VAT liability and the number of actual 
VAT revenues in the concerned country and year. The VAT gap 
is not only a tool for measuring tax frauds. Since it can also 
include VAT paid due to tax strategies or due to insolvency of 
the taxpayer, quantifying the VAT gap helps realize its size and 
trend as an indicator of potential VAT evasion. Also, there could 
be evidence of a higher VAT gap if the tax authorities are not 
working effectively enough. For this reason, the VAT gap is 
sometimes used as a measure of the efficiency of tax collection 
by tax authorities that are not affected by economic or VAT rate 
changes. Increasing the size of the VAT gap may indicate either 
tax evasion or low efficiency of tax collection, or both. 
Therefore, politicians and tax administration should pay 
adequate attention to these problems. 
 
3 Material and research methods 
 
This contribution aims to quantify VAT evasion, which is based 
on the tax gap methodology. By applying the top-down 
approach, we have quantified the tax gaps in all EU Member 
States from 2004 to 2017. We have examined in more detail the 
period of the economic crisis as there has been a significant 
change in the tax gap development at that time. To analyze VAT 
gap, we used regression analysis, and the data was structured as 
panel data, retrieved from the Eurostat database (2018) for the 
EU-28 Member States. 
 
 

- 8 -